Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ. Для налоговых резидентов РФ в неё входят доходы: от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации; в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей; по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги; по операциям займа ценных бумаг; по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС; полученные участниками инвестиционного товарищества; в виде сумм прибыли КИК; иные доходы, которые считаются основной налоговой базой (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
К основной налоговой базе относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам. Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз. Наряду с этим, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ, прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:
1) облагаемым по ставке 13 % доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ): от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём; в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения; подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
2) облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ;
3) облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ;
4) облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ. Вышеперечисленные доходы не учитываются при расчёте порогового значения 5 миллионов рублей. Порядок применения ставки НДФЛ 15 % Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке (ст. 210, п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ). Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом: 650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб. В случае если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить: налог в части, которая меньше или равна 650000 рублей; налог, сумма которого больше 650000 рублей и который относится к части базы свыше 5 миллионов рублей.

Информация может быть не полной и/или не актуальной в связи с изменением законодательства