Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ. Юридическое значение этих обстоятельств заключается в том, что при их наличии размер налагаемой на лицо налоговой санкции (штрафа) может быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ (п. 4 ст. 122, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Максимальный предел снижения размера ответственности отсутствует (постановления АС Московского округа от 22.10.2020 N Ф05-16164/20, Четвертого ААС от 02.07.2020 N 04АП-1853/20).

На размер недоимки по налогам (сборам) и пени смягчающие вину обстоятельства не влияют.

Смягчающие обстоятельства не снимают с налогоплательщика ответственность за совершение правонарушения.

Уменьшение суммы штрафа более чем в два раза не свидетельствует о возможности получить от совершенного действия нулевой результат. Иными словами, суд или налоговый орган никогда не снизят размер штрафа до нуля, так как такое снижение фактически будет означать освобождение от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует положениям п. 3 ст. 114 НК РФ.

Смягчающие налоговую ответственность обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). Применение выявленных при рассмотрении дела смягчающих обстоятельств является обязанностью налогового органа и суда (см. определение ВС РФ от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683, п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10, п. 19 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).

Смягчающие обстоятельства должны учитываться и при назначении административного наказания (ч. 2, ч. 3 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ; п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10).

Обстоятельства, которые могут быть отнесены к смягчающим

К числу смягчающих закон относит следующие обстоятельства:

1) Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

По своему характеру данное смягчающее обстоятельство применимо лишь в отношении физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей).

2) Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подп. 2 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Угроза служит основанием для смягчения ответственности при условии, что она воспринимается лицом как реальная опасность.

Принуждение представляет собой физическое воздействие на лицо.

Конкретных форм зависимости, смягчающих ответственность, законодательство не называет.

3) Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности (подп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Это основание применяется, в том числе, к лицам, имеющим статус индивидуального предпринимателя. Тяжелое материальное положение является оценочным понятием и устанавливается с учетом обстоятельств конкретного дела.

Информация может быть не полной и/или не актуальной в связи с изменением законодательства