Право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке и переводам его электронных денежных средств (далее — ЭДС) предоставлено только налоговым органам (пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). ПФР и ФСС России приостанавливать расходные операции по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей не вправе. Распространяется такое приостановление на следующих лиц (п.п. 11, 13 ст. 76 НК РФ):
Основанием для приостановления операций по счетам является решение, принятое руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение направляется в банк в электронной форме и подлежит исполнению банком в безусловном порядке (п.п. 4, 6 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2013 N АС-4-2/3225). В случае нарушения срока представления декларации приостановление операций по счетам распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167)
Приостановление операций возможно и по специальным счетам. В этом случае должны учитываться положения законодательства РФ, в том числе не относящегося к законодательству о налогах и сборах, об ограничениях, применяемых при обращении взыскания на денежные средства на этих счетах. При этом исполняться решения налоговых органов должны за счет денежных средств, принадлежащих владельцу счета, в том числе за счет его вознаграждения, которое аккумулируется на таких его счетах (письмо Минфина России от 12.10.2020 N 03-02-07/1/88837). При исполнении решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам ИП банки должны учитывать установленные федеральными законами, в том числе Законом N 229-ФЗ, ограничения по списанию денежных средств со счетов указанных лиц — должников и требования о невозможности обращения взыскания, принимая во внимание разграничение самостоятельных предметов регулирования НК РФ и законодательства РФ об исполнительном производстве, гражданского процессуального законодательства РФ (письма Минфина России от 02.04.2021 N 03-02-11/24287, от 02.09.2020 N 03-02-07/1/76791, от 21.04.2020 N 03-02-07/1/32003, от 23.07.2020 N 03-02-07/1/64489).
С 01.06.2020 расчет банками суммы денежных средств на счете, на которую может быть обращено взыскание или наложен арест, осуществляется в соответствии с Порядком расчета…, утв. приказом Минюста России от 27.12.2019 N 330.
В течение 3-х рабочих дней после получения решения о приостановлении банк в электронной форме должен сообщить налоговому органу сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке (ЭДС), операции по которым приостановлены (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 76 НК РФ)*(2). В ином случае банк может быть привлечен к ответственности (ст. 134, ст. 135.1 НК РФ, письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-02-08/63).
Приостановление действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении до получения банком решения налогового органа об отмене такого приостановления (определение ВС РФ от 03.12.2019 N 309-ЭС19-21703). При этом дата и время получения банком решения определяются в порядке, устанавливаемом ЦБР по согласованию с ФНС России*(1) (п. 7 ст. 76 НК РФ).
Последствием принятия решения налогового органа о приостановлении является:
— на открытие новых счетов налогоплательщика с проведением по ним соответствующих операций, вкладов, и депозитов. Вместе с тем указанный запрет не освобождает уполномоченные банки от обязанности заключать с исполнителем государственного оборонного заказа договоры о банковском сопровождении и открывать отдельные счета для осуществления расчетов по государственным контрактам в сфере государственного оборонного заказа (определение Верховного Суда РФ от 04.12.2018 N 303-ЭС18-20047, письмо Минфина России от 29.04.2020 N 03-02-07/1/35022). В случае отказа в открытии указанного счета виновные могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст.15.40.1 КоАП РФ (постановление Восьмого КСОЮ от 10.11.2020 по делу N 16-5943/2020);
— на предоставление права использования новых корпоративных электронных средств платежа для переводов ЭДС (п. 12 ст. 76 НК РФ).
Не удастся в период приостановления и закрыть тот счет, по которому приостановлены операции. Отменяется «блокировка» счета также решением налогового органа, которое должно быть направлено в банк в электронной форме не позднее 1 дня, следующего за днем исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика. При получении банком такого решения приостановление операций по счетам налогоплательщика (перевода ЭДС) прекращается (п.п. 3, 3.1, 4, 7, 8, 9.1 ст. 76 НК РФ)*(1).
Формы решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его ЭДС и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его ЭДС утверждены приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или решения об отмене приостановления операций по его счетам в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, должна быть передана налогоплательщику (п. 4 ст. 76 НК РФ): Факт неполучения налогоплательщиком копии решения налогового органа не влияет на процедуру приостановления (либо отмены) банком операций по счетам налогоплательщика, носящую безусловный характер (постановление ФАС Центрального округа от 21.02.2014 N Ф10-291/14).
Кроме того, налогоплательщик может узнать о приостановления операций по счетам в банке от кредитной организации. Информирование производится банком любым доступным способом, гарантирующим оперативное получение информации (информационное письмо Банка России от 26.03.2021 N ИН-014-12/16). Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке и переводов его электронных денежных средств по решению налогового органа (п. 10 ст. 76 НК РФ). Ответственность за несоблюдение процедуры приостановления (нарушение срока и порядка принятия решения о приостановлении (либо отмены такого решения), а также неправомерное приостановление операций и переводов ЭДС возложена на налоговые органы. В случае выявления указанных нарушений, на сумму денежных средств, в отношении которой действовало решение налогового органа о приостановлении, начисляются проценты, которые должны быть выплачены налогоплательщику (п. 9.2, п. 9.3 ст. 76 НК РФ).
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, действия или бездействие его должностных лиц могут быть обжалованы налогоплательщиком в порядке, установленном главой 19 НК РФ.
Информация может быть не полной и/или не актуальной в связи с изменением законодательства