Нарушение: Не восстановлены суммы НДС, которые были приняты к вычету при перечислении предоплаты, в периоде, в котором суммы НДС подлежат вычету (по мере реализации товаров, работ, услуг) 

Основания: Ст.122, пп 3 п.3 ст.170 НК РФ 

Наказание: Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового Кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). 

Как избежать: Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении работ, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными пунктами Кодекса, в том числе в случае, если налог на добавленную стоимость по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) к вычету не предъявлялся. В случае если налог на добавленную стоимость по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) принимался к вычету согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении работ, принимаются к вычету при условии восстановления налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты).